資料來源：ACCUPASS 活動介紹頁面

會計研究發展基金會於 8 月 25 日舉辦「國際永續準則概況介紹研討會」，特別邀請國際財務報導準則基金會 (IFRS) 亞太區資深主管 Katie Schmitz Eulitt 分享 ISSB 的工作現況，包括目前已發布的兩項準則草案（IFRS S1、IFRS S2）的公眾意見徵求概況。

本次線上研討會也邀請了金管會證期局局長張振山致詞，以及兩大會計事務所 KPMG 和 Deloitte & Touche 在永續領域的資深會計師，從實務角度分享未來導入 ISSB 的重點。本文僅聚焦於 IFRS 資深主管 Katie Schmitz Eulitt 的專題演講，彙整 ISSB 現況以及 IFRS S1/S2 公眾意見審閱的最新進展和觀點。

淺談 ISSB 的源起
專題演講的開頭，主講者 Eulitt 從國際永續準則委員會 (ISSB) 的誕生說起。

早在 2020 年，IFRS 便意識到現有的五花八門的永續報告揭露框架，無法滿足投資人的需求，並對外徵求各界意見。當時，IFRS 收到世界各地 700 封以上的意見函，顯示大家對於「符合投資人需求」且具「全球一致性」的永續揭露標準，有很強烈的需求。此外，各界意見的另一個明確的需求，是希望這樣的全球性標準在內容上應以氣候議題為優先。

於是，2021 年 11 月，IFRS 基金會於第26 屆聯合國氣候變遷大會 (COP 26) 宣布成立 ISSB。而 ISSB 的使命便是要發展一套全球共通的高品質永續揭露標準，且該標準旨在滿足投資人的資訊需求。


奠基於 SASB 和 TCFD 制定的「全球整合的永續財務資訊揭露標準」
Eulitt 接著向大家介紹 ISSB 工作的重點。ISSB 致力制定的永續揭露準則，乃以成為「全球基準」(Global Baseline) 為目標，並且會聚焦於投資人的資訊需求，引導企業能向全球資本市場提供全面的永續揭露資訊。

Eulitt 強調，準則的制定工作採用「堆積木方法」(Building Blocks Approach)，也就是說， ISSB 不是「無中生有」地編出一套全新的永續揭露準則，而是奠基於既有框架如 SASB 和 TCFD，來打造 IFRS 的全球性永續揭露準則。IFRS 發布的準則本身也會像是一塊「積木」，讓世界各國主管機關在訂定法規或永續倡議時，也能以其為基礎，發展出符合各自需求的規範與要求。
  資料來源：IFRS 基金會，JYG Consulting 編譯


ISSB 的定位：財務和永續揭露之間的關聯
Eulitt 更進一步以形象的圖表（如下），解釋企業報告 (Corporate Reporting) 領域目前有哪些元素，以及它們之間的關係。這張圖也能幫助我們了解不同永續資訊揭露的定位。

首先，深灰色的方塊是企業行之有年的財務揭露 (Financial Reporting)，目前有如 IASB、GAAP 等各界公認且通用的會計準則。深灰方塊的外圍，是紅色的永續相關財務資訊揭露 (Sustainability-Related Financial Disclosures)，也是 ISSB 的定位，旨在連結「永續」和「財務資訊揭露」，且主要是針對「投資人」的資訊需求，幫助企業揭露永續議題會怎麼影響其短期、中期和長期的企業價值 (Enterprise Value)。最外圍則是針對更廣的利害關係人群體的永續揭露框架，如 GRI 準則及各國相關永續揭露規範。
  資料來源：IFRS 基金會，JYG Consulting 編譯

Eulitt 進一步解釋，圖中各方塊之間是以「虛線」區隔，象徵著不同的揭露內容之間仍互有關聯。對一家企業來說，目前還不具有「財務重大性」(Financially Material) 的永續議題可能暫時屬於最外圍的灰色區，但未來也可能變成有財務重大性，轉移至紅色區塊，需要進行「永續相關財務資訊」。

也因此，ISSB 已於今年三月與 GRI 簽署備忘錄，強調雙方在準則制定的過程中將合作交流，以確保 GRI 和 ISSB 發布的準則之間保有一定的互通性 (Interoperability)，且 GRI 準則和 ISSB的準則，未來將成為永續揭露領域的「兩大支柱」，一個面向多元的利害關係人，一個則專注於滿足投資人的需求。


各界對於 IFRS S1 和 IFRS S2 的初步意見
ISSB 已於今年三月發布兩項準則草案，分別是「永續相關財務資訊揭露之一般性規定」(IFRS S1) 以及「氣候相關揭露規定」 (IFRS S2)，並啟動 120 天的對外意見徵求期。而隨著時序進入 2022 下半年，ISSB 已大致完成董事會成員籌組工作，並開始審閱外界的意見書。來自世界各地意見書多達 1300 封，顯見大家對於 ISSB 的期待與關注。

Eulitt 表示，ISSB 董事會將在未來數月內持續評估各界意見，據此修改兩個準則草案的內容，計劃於 2023 年第一季度完成修訂工作。

簡單介紹了 IFRS S1 和 IFRS S2 的內容後（註），Eulitt 與聽眾分享目前初步的外界意見，包括總結出五個最受關注的主題如下：

1. 比例原則 (Proportionality)：外界對於 S1 和 S2 對中小企業和新興市場的適用性有所顧慮。ISSB 目前也正積極蒐集更多意見。
2. 企業價值 (Enterprise Value)：針對如何掌握永續相關議題對企業價值的影響，外界希望看到更多指引。
3. 報告發布時間點 (Timing)：對於草案中要求「同時發布財報和永續報告」，表示擔憂。對此 ISSB 表示將研議應對方案，像是採取分階段推動，而非要求企業立即落實同步要求。
4. 資料方面的挑戰 (Data Challenges)：各界意見顯示，企業在資料蒐集（如範疇三排放量）仍面臨諸多挑戰
5. 基於行業的規定 (Industry-based Requirements)：不同行業對於這部分的內容，有不同看法與意見

Q&A 問答環節選錄
專題演講後的問答環節，由會計研究發展基金會董事長王怡心主持，其他與談人包括金管會證期局組長黃仲豪、KPMG安侯建業永續長于紀隆 、勤業眾信 Deloitte & Touche Singapore  合夥會計師 Brian Chi Kuen, Ho以及臺灣勤業眾信 Deloitte & Touche 會計師方涵妮。以下節選三個與談人向 Eulitt 提出的問題。
 
1. 問：您認為 IFRS 的這兩份永續準則會有什麼重大意義或影響？
答：IFRS 透過 ISSB 發布的永續報導準則，象徵永續規範的重要進展。目前永續揭露領域由五花八門的自願性準則和框架組成，不僅造成企業工作上的負擔，也未能滿足投資人對於完整可比的永續資訊的需求。IFRS 的準則能讓永續相關財務資訊揭露更加簡化、一致。長期而言，也有助於減少企業的報導負擔。
當然，對於在永續揭露領域剛起步的企業來說，短期在適應和導入新規範時確實會比較辛苦，但長期來講還是對企業有利的。
 
2. 問：企業未來在導入 ISSB 發布的永續準則時，主要可能面臨哪些挑戰或問題？
答：我們很高興看到，2015 年以來，企業對 SASB 和 TCFD 的採用大幅副提高，到現在幾乎追上 GRI 準則的普及率了。不過採用 GRI 準則的企業並沒有減少，意味著 GRI 和其他規範之間其實是互補的。

企業對 SASB 和 TCFD 有一定熟悉度是很好的，至於導入 ISSB 的準則時會遇到的挑戰，可能還是在於資料蒐集的部分。目前很多企業在永續方面的資料體系和內控措施仍不成熟，在蒐集要求的資料以及確保資訊的品質方面可能會遇到困難。

如果與財報的體系比較，畢竟會計準則的發展整整比永續規範早了二十年，讓永續揭露資訊的品質，逐步提升到與財報資訊一樣的水準，會是企業未來要面對的重大課題。
 
3. 問：在臺灣我們比較常關注「風險」而非「機會」，能否談談永續揭露中「機會」的部分？
答：我認為企業會先看風險是很自然的，考量氣候變遷的規模和威脅，營運的角度還是會先去檢視風險。但如果企業能以「整合性報導」的角度，全面地檢視自身的商業模式與營運，我相信還是會看到機會的（如：氣候變遷減緩工作的機會點）。企業可能需要一點時間，才會開始看到機會，也會取決於產業，有些產業面臨的氣候變遷風險比較高，有些則可能有更多機會

註：欲詳細了解 IFRS S1 和 IFRS S2 準則草案的內容，可閱讀這篇刊登於經濟日報的文章——〈關於永續揭露資訊揭露草案 你不知道的這件事〉






參考資料：

1. https://www.accupass.com/event/2208190654132146734615
2. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/climate-related-disclosures/supporting-materials/issb-webinar-presentation-april-2022.pdf